پتانسیل برای cryptocurrency به عنوان ارز خارجی (ایجاد سود/ضرر معمولی)

در سال 2014 ، IRS راهنمایی صادر کرد و اظهار داشت که رمزنگاری برای اهداف مالیاتی فدرال دارایی است نه ارز. از آنجا که IRS این عزم را انجام داد ، صدها نوع جدید رمزنگاری به برجستگی رسیده است. یکی رمزنگاری شده توسط بانکهای مرکزی است که ممکن است به عنوان مناقصه قانونی در برخی کشورها عمل کند و ممکن است روزی به عنوان واسطه مبادله مورد استفاده قرار گیرد. Stablecoins دیگر است که مانند یک ابزار مشتق عمل می کند که ارزش آن از کالای یا ارز دیگری مبتنی است. از آنجا که بازار همچنان در حال تکامل است ، مالیات دهندگان ممکن است بخواهند این موضع را بگیرند که برخی از انواع جدیدتر رمزنگاری ارز برای اهداف مالیاتی است ، که می تواند معاملات را در چنین رمزنگاری به قوانین مالیاتی قابل استفاده برای ارز خارجی (بخش 988 سود یا ضرر) مورد توجه قرار دهد. بشر

ارز چیست؟

یک مالیات دهنده که درگیر معاملات خاص با ارز خارجی است باید سود یا ضرر عادی را مطابق آنچه در بند 988 مورد نیاز است ، تشخیص دهد. آیا cryptocurrency ممکن است "ارز" در نظر گرفته شود ، بنابراین به عنوان بخشی از تجزیه و تحلیل در مورد مبلغ ، زمان بندی و شخصیت سود یا ضرر مهم می شود. شناخت برای اهداف مالیاتی.

فرهنگ لغت قانون سیاه بیان می کند که ارز "کالای] n (مانند سکه ، یادداشت دولت یا اسکناس) است که به عنوان یک واسطه مبادله ای گردش می کند" ، در حالی که فرهنگ لغت قانون بالنتین یادداشت می کند "[پول] پولی است که به آن منتقل می شودبه عنوان یک رسانه در گردش در جامعه تجارت ؛پول چه در سکه یا کاغذ. "ارز که توسط یک دولت به رسمیت شناخته می شود به طور معمول در یک مکان معین به عنوان پول یا "مناقصه قانونی" شناخته می شود. 2 دیوان عالی کشور اخیراً خاطرنشان كرد: "معمولاً پول به معنای ارز صادر شده توسط یك مرجع شناخته شده به عنوان واسطه مبادله است."3

اگرچه هیچ تعریف قانونی یا نظارتی از ارز برای اهداف مالیاتی فدرال ایالات متحده وجود ندارد ، IRS اظهار داشته است که "پول در پذیرش معمول و عادی خود مترادف با ارز است."4 در دو حكم درآمدی از دهه 1970 ، IRS اظهار داشت كه "[C] Urrency در پذیرش معمول و معمولی خود به معنای طلا ، نقره ، سایر فلزات یا کاغذهایی است كه به عنوان واسطه مبادله ای در گردش استفاده می شوند و اوراق قرضه را در آغوش نمی گیرند ، شواهد بدهی، یا سایر املاک شخصی یا املاک و مستغلات. "5

اخیراً ، وزارت شبکه اجرای جرایم مالی خزانه داری (FINCEN) تعریف زیر را از ارز ارائه داد ، که IRS به عنوان تعریف ارز "واقعی" در اعلامیه 2014-21 (که عموماً رمزنگاری را به عنوان ملک تعریف می کرد) استفاده کرد.

سکه و پول کاغذی ایالات متحده یا هر کشور دیگری که [i] به عنوان مناقصه قانونی تعیین شده است و [ii] در گردش است و [iii] به طور معمول مورد استفاده و پذیرفته شده به عنوان واسطه مبادله در کشور صدور است. 6

بخش 988: سود یا ضرر عادی معاملات مربوط به ارز خارجی

در بخش 988 آمده است که یک مالیات دهنده هنگام ورود به "بخش 988 معامله" که در "ارز غیر کاربردی" تشکیل شده است ، سود یا ضرر خارجی را تشخیص می دهد. کد مقرر می کند که یک معامله بخش 988 یکی از مواردی است که یک مالیات دهنده در آن قرار دارد:

1. به دست می آید یا به یک ابزار بدهی که در یک ارز غیر کاربردی تشکیل می شود ، می شود.
2. هرگونه درآمد یا هزینه ای را در یک ارز غیر کاربردی جمع می کند.
3. وارد یک قرارداد رو به جلو می شود که در یک ارز غیر کاربردی تشکیل شده است. وت
4. هر ارز غیر عملکردی را دفع می کند. 7

یک ارز غیر کاربردی برای این منظور به عنوان ارز غیر از ارز عملکردی مالیات دهندگان تعریف شده است ، 8 و ارز عملکردی به معنای دلار آمریکا یا ارز مورد استفاده در محیط اقتصادی "واحد تجاری واجد شرایط" است. 9 برای سادگی ، این مقاله به بخش 988 از دیدگاه یک مالیات دهندگان ایالات متحده که ارز عملکردی آن دلار آمریکا است ، می پردازد.

یک مالیات دهنده ایالات متحده را در نظر بگیرید که 800،000 پوند انگلیس را با نرخ ارز 1 دلار = . 8 گیگابایت خریداری می کند. مالیات دهندگان مبنای 1 میلیون دلار در پوند انگلیس خریداری شده است. اگر مالیات دهندگان ایالات متحده بعداً 800000 پوند انگلیس را بفروشند که نرخ ارز 1 دلار = 1 گیگابایت باشد ، مالیات دهندگان فقط 800،000 دلار دریافت می کنند. بنابراین مالیات دهندگان ضرر عادی 200000 دلار را به رسمیت می شناسد زیرا مبلغ دریافت شده (800،000 دلار) کمتر از مبنای (1 میلیون دلار) است.

بخش 988 یک استثناء Minimis را برای مالیات دهندگان که یک ارز غیر کاربردی را در "معامله شخصی" که در آن بخش 988 افزایش یا ضرر کمتر از 200 دلار است ، فراهم می کند. به عنوان مثال ، یک شخص آمریکایی که به لندن سفر می کرد و برای این سفر پوند انگلیس را خریداری می کرد ، نیازی به تشخیص سود یا ضرر ندارد اگر در پایان سفر خود ، پوند انگلیس را به دلار برگرداند و کمتر از 200 دلار از ارزهای خارجی داشته باشدیا ضرر

IRS: ارز مجازی اموال است ، نه ارز

در اطلاعیه 2014-21 ، IRS گفت: "ارز مجازی یک نمایش دیجیتالی از ارزش است که به عنوان یک واسطه مبادله ، یک واحد حساب و/یا یک فروشگاه ارزش عمل می کند."IRS تعریف Fincen را از ارز مجازی اتخاذ کرد و خاطرنشان کرد: اگرچه ارز مجازی "مانند ارز واقعی" در بعضی از محیط ها عمل می کند ، "این وضعیت مناقصه قانونی در هیچ حوزه قضایی ندارد."همچنین گفت که برخی از ارزهای مجازی ، مانند بیت کوین ، ارز مجازی "قابل تبدیل" هستند که "ارزش معادل ارز واقعی" دارند و "به عنوان جایگزینی برای ارز واقعی عمل می کنند."10

اگرچه IRS به طور خاص به بخش 988 پرداخته نشده است ، در این اطلاعیه آمده است که ارزهای مجازی قابل تبدیل برای اهداف مالیاتی فدرال "به عنوان دارایی" رفتار می شوند و "به عنوان ارز رفتار نمی شوند که می تواند سود یا ضرر ارز خارجی را ایجاد کند" ، در این بخش بخش 988برای معامله به یک ارز مجازی اعمال نمی شود. منطق اعلامیه 2014-21 با این وجود می تواند برای حمایت از این نتیجه گیری که رمزنگاری که به عنوان واسطه مبادله ای استفاده می شود و به عنوان مناقصه قانونی در یک حوزه قضایی شناخته می شود ، می تواند به عنوان ارز خارجی برای اهداف مالیاتی رفتار شود ،درخواست دادن. 11

این خط استدلال همچنین توسط سؤالات متداول منتشر شده توسط IRS در سال 2019 پشتیبانی می شود ، که مجدداً موقعیت دولت را تأیید می کند که ارز مجازی یک بازنمایی دیجیتالی از ارزش است ، "غیر از نمایندگی دلار ایالات متحده یا ارز خارجی (" ارز واقعی "). "این زبان نشان می دهد که یک نمایش دیجیتالی از ارزش که نشان دهنده دلار ایالات متحده یا ارز خارجی است ، تحت تعریف IRS یک ارز مجازی در نظر گرفته نمی شود. علاوه بر این ، cryptocurrency که "ارز واقعی" در نظر گرفته می شود زیرا به عنوان یک واسطه مبادله مورد استفاده قرار می گیرد و به عنوان مناقصه قانونی نیز شناخته می شود نیز ممکن است تحت این تعریف ارز مجازی در نظر نگیرد.

آیا ارزهای رمزنگاری شده "ارز" هستند؟

با توجه به تعداد چشمگیر ارزهای رمزپایه جدیدی که از زمان انتشار IRS منتشر شده است 2014- 21 ، دیگر منطقی به نظر نمی رسد نتیجه گیری شود که هیچ ارز رمزنگاری ارز واقعی نیست. به طور خاص ، حداقل دو نوع ارز رمزنگاری ممکن است "ارز واقعی" در نظر گرفته شود که در این صورت می توان ارزهای خارجی را تحت پوشش بند 988 دانست: رمزنگاری صادر شده توسط دولت های مرکزی و پاسدار در ارزهای خارجی.

cryptocurrency صادر شده توسط دولت های مرکزی

در سال 2014 ، هیچ کشوری هیچ شکلی از رمزنگاری را به عنوان مناقصه قانونی معتبر تشخیص نداد. اکنون ، حداقل چهار کشور به نوعی ارز مجازی صادر کرده اند و هفت نفر در حال آزمایش یک نسخه دیجیتالی هستند که جنبه های cryptocurrency را شامل می شود. فناوری به عنوان مناقصه قانونی جمهوری جزایر مارشال. "14 مقام دولتی گفته اند که دولت یک سکه اولیه را راه اندازی می کند که به زودی مسائل مربوط به نظارتی و انطباق حل می شود. به عنوان مثال ، ونزوئلا یک cryptocurrency صادر کرده است که قصد دارد از ذخایر نفت و مواد معدنی کشور حمایت شود و مناقصه قانونی نیست. 16

برای اینکه ارز تحت تعریف IRS وجود داشته باشد ، رمزنگاری باید مناقصه قانونی باشد و به عنوان واسطه مبادله مورد استفاده قرار گیرد. راهنمایی های صادر شده در زمینه های دیگر ممکن است در اینجا مرتبط باشد. در Rev. Rul. 76-214 ، IRS نتیجه گرفت که دو نوع سکه طلای شمش ارز ندارند. اگرچه سکه های طلا توسط دولت های خارجی صادر شده است ، هر دو سکه ارزش خود را بر اساس محتوای طلا به دست می آورند و هیچ ارزش را از استفاده به عنوان واسطه مبادله نمی گیرند. به همین ترتیب ، در سال 2018 ، دیوان عالی کشور اظهار داشت كه گزینه های سهام "پول" نیستند زیرا از گزینه های سهام در تاریخ تصویب اساسنامه مربوطه به عنوان واسطه مبادله استفاده نمی شود. 17 در مخالفت خود ، عدالت بریر به این احتمال اشاره كرد كه رمزنگاری می تواند روزی واسطه مبادله باشد:

آنچه ما به عنوان پول می بینیم با گذشت زمان تغییر کرده است. پوسته های گاو یک بار چنین متوسطی بودند اما دیگر نیستند. پول ما در ابتدا شامل سکه های طلا و شمش بود ، اما پس از سال 1934 ، از طلا نمی توان به عنوان واسطه مبادله استفاده کرد. شاید یک روز کارمندان در بیت کوین یا نوع دیگری از cryptocurrency پرداخت شود. 18

استدلال برعکس این است که ارزهای رمزنگاری شده به طور کلی به عنوان وسیله نقلیه برای حدس و گمان و نه واسطه مبادله مورد استفاده قرار گرفته اند. حتی اگر جزایر مارشال یک رمزنگاری را که در جزایر به عنوان واسطه مبادله مورد استفاده قرار می گرفت ، صادر می کرد ، می توان آن را به اندازه کافی سوداگرانه از یک سرمایه گذاری برای ارائه استفاده معمول خود به غیر از یک واسطه مبادله دانست.

به طور خلاصه ، ما نمی دانیم که چگونه این اشکال جدید رمزنگاری صادر شده توسط دولت های مرکزی در عمل کار خواهد کرد. اما اگر از آنها به عنوان واسطه مبادله در مناطقی که به عنوان مناقصه قانونی شناخته می شوند ، استفاده شود ، از این رو نتیجه می گیرد که چنین ارزهای رمزنگاری شده بانک مرکزی ممکن است تعریف "ارز" را از جمله برای اهداف مالیاتی فدرال برآورده کنند. در این حالت ، قوانین بند 988 می تواند برای به رسمیت شناختن سود یا ضرر ارز خارجی اعمال شود.

استابله

stablecoins ارزهای رمزنگاری شده است که برای به دست آوردن رمزنگاری دیگر ، نوعی پول فیات (که به عنوان ارز صادر شده توسط دولت که توسط یک کالا پشتیبانی نمی شود) یا کالایی طراحی شده اند. به عنوان مثال ، بالاترین CAP CAP stablecoin-به همین ترتیب-یک رمزنگاری است که تصور می شود 1 به 1 به دلار آمریکا چسبیده است. 19 گرچه کمتر شیوع دارد ، اما برخی از stablecoins به ارزهای خارجی مانند یورو 20 یا فرانک سوئیس متصل می شوند. علاوه بر این ، گزارش شده است که پیش بینی شده Cryptocurrency Libra در فیس بوک به انواع ارزهای خارجی مانند یورو ، ین ، پوند انگلیس و دلار سنگاپور متصل می شود. 22

از آنجا که پیش بینی می شود مقدار یک stablecoin با ارز خارجی یا کالایی که به آن چسبیده است ، در کنار هم حرکت کند ، Stablecoins تا حدی مانند ابزارهای مشتق عمل می کند. براساس قوانین قابل اجرا در معاملات ارزی ، یک مالیات دهنده که برخی از انواع قراردادهای مفهومی را در اختیار دارد ، ممکن است مشمول سود یا ضرر بند 988 باشد که گویی مستقیماً ارز خارجی را در اختیار دارند. در آیین نامه بند 988 مقرر شده است كه یك مالیات دهنده كه دارای برخی از ابزارهای مالی است ، باید بخش 988 سود یا ضرر را تشخیص دهد ، در صورتی كه "املاكی كه این ابزار دیگر (به عنوان مثال ، قرارداد آتی) در نهایت) مربوط می شود [به] ارز غیر كاربردی مربوط می شود."به عنوان مثال ، یک قرارداد پیش رو برای خرید پوند انگلیس منوط به بخش 988 است ، اما قراردادی برای حل و فصل قرارداد گندم در پوند انگلیس مشمول بخش 988 نیست. 24

مقررات مربوط به ابزارهای مشتق شده در بخش 988 ممکن است مبنایی برای این نتیجه گیری فراهم کند که معاملات موجود در استبولکوها نیز مشمول بند 988 هستند. در چنین حالتی ، مالیات دهندگان که دارای استابلهایی هستند که به ارزهای غیر کاربردی می توانند پس از سود یا ضرر و زیان بخش 988 را تشخیص دهندبخش 988 رویداد ، که در بالا مورد بحث قرار گرفت. یک سؤال جداگانه در مورد درمان تحت بخش 988 Stablecoins قابل بازخرید در ارز خارجی فیات وجود دارد ، که ممکن است بیشتر شبیه یک قرارداد مشتق سنتی بر اساس ارز خارجی باشد. تغییرات دیگر ، مانند درجه ای که ارزش Stablecoin به ارز خارجی می رسد ، سؤالات اضافی را مطرح می کند.

برای سؤال یا اطلاعات بیشتر ، لطفاً با Ivins ، Phillips & Barker ، Chartered تماس بگیرید.

خیابان 1717 K ، NW ، سوئیت 600 ، واشنگتن ، دی سی 20006

1 این ماده برای کتابخانه Lukkatax تولید شده است. این مقاله در نظر گرفته نشده است ، و همچنین نباید به عنوان مشاوره قانونی ، قانونی یا مالیاتی ارائه شده توسط Ivins ، Phillips & Barker ، منشور ساخته شود. مگر در مواردی که در غیر این صورت ذکر شده باشد ، کلیه منابع "بخش" یا "§" به قانون درآمد داخلی سال 1986 ، اصلاح شده و همه "خزانه ها" است. Reg.§ "منابع مربوط به مقررات خزانه داری است که در آن منتشر شده است.

2 برای نشان دادن تفاوت بین ارز و پول ، دلار آمریکا را بگیرید. دلار ارز است زیرا از آن به عنوان واسطه مبادله استفاده می شود و همچنین پول است زیرا توسط دولت ایالات متحده به رسمیت شناخته شده و پشتیبانی می شود (دلار نیز فیات است زیرا ارزش آن به اعتماد به نفس عمومی بستگی دارد و از آن زمان به هیچ وجه به هیچ وجه فیزیکی گره خورده استرئیس جمهور نیکسون در سال 1973 توانایی مبادله دلار آمریکا را برای طلا پایان داد).

3 ویسکانسین مرکزی آموزشی ویبولیتین در مقابل ایالات متحده ، 138 S. Ct. 2067 ، 2070 (2018).

4 Rev. RUL. 76-214 ، 1976-1 C. B. 218.

5 شناسه. ؛Rev. Rul. 74-218 ، 1974-1 C. B. 202.

6 وزارت شبکه اجرای جرایم مالی خزانه داری ، استفاده از مقررات Fincen برای افرادی که در حال اداره ، تبادل یا استفاده از ارزهای مجازی هستند ، FIN-2013-G001 (18 مارس 2013).

8 گنجReg.§1. 988-1 (ج).

10 IRS به طور خاص خاطرنشان كرد كه این اطلاعیه در مورد سایر ارزهای مجازی كه قابل تبدیل نیستند ، مانند مایل های هواپیمایی یا ارزهای بازی ویدیویی اعمال نمی شود.

11 نمونه کارها BNA 190-1: مالیات ارزهای رمزنگاری ، ii. b. 2. c.(آخرین دسترسی به 1 مارس 2020).