صورت جریان نقدی: استانداردهای IFRS® در مقابل GAAP ایالات متحده

10 تفاوت برتر مربوط به بیانیه جریان نقدی.

مشاوره و استراتژی مشاوره (DAS) فناوری ، رسانه و ارتباطات از راه دور (TMT) رهبری بخش ، KPMG LLP

از موسسه IFRS - 5 مارس 2021

بیانیه جریان نقدی یکی از مؤلفه های اصلی صورتهای مالی یک شرکت است و اطلاعات کلیدی در مورد سلامت مالی و ظرفیت تولید جریان نقدی را ارائه می دهد. با وجود اهداف مشابه ، IAS 7 1 و ASC 230 2 نیازهای متفاوتی از جمله ترکیب پول نقد و طبقه بندی بهره ، سود سهام و پرداخت اجاره نامه را در دسته های جریان نقدی دارند. این اختلافات می تواند به طور قابل توجهی قابلیت مقایسه بین استانداردهای IFRS و تهیه کننده GAAP ایالات متحده را مختل کند. در اینجا ما انتخاب خود را از 10 تفاوت برتر GAAP مربوط به بیانیه جریان نقدی خلاصه می کنیم.

بیانیه جریان نقدی تهیه شده تحت IAS 7

یک شرکت موظف است بیانیه جریان نقدی را ارائه دهد که نشان می دهد چگونه معادل پول نقد و پول نقد آن در طول دوره تغییر کرده است. بسته به ماهیت آنها ، جریان های نقدی به عنوان فعالیت های عملیاتی ، سرمایه گذاری یا تأمین مالی طبقه بندی می شوند.

فعالیت های عملیاتی

فعالیتهای اصلی تولید درآمد شرکت و سایر فعالیتهایی که فعالیت های سرمایه گذاری یا تأمین مالی ندارند.

فعالیت های سرمایه گذاری

مربوط به کسب و دفع دارایی های بلند مدت و سایر سرمایه گذاری های موجود در معادل های نقدی است.

فعالیت های تأمین مالی

منجر به تغییر در اندازه و ترکیب سهام و وام های شرکت شده شرکت می شود.

چگونه IAS 7 با ASC 230 متفاوت است؟

استانداردهای IFRS و GAAP ایالات متحده حاوی اصول اساسی مشابه در تهیه بیانیه جریان نقدی ، از جمله:

• الزام به طبقه بندی جریان نقدی با فعالیت ، تأمین مالی یا سرمایه گذاری. وت
• به شرکت ها اجازه می دهد تا با استفاده از روش مستقیم (نشان دادن رسیدهای مشتریان ، پرداخت به تأمین کنندگان و غیره) یا روش غیرمستقیم (سود یا ضرر برای دوره آشتی با کل جریان نقدی خالص از فعالیتهای عملیاتی) ، جریان های نقدی را از فعالیت های عملیاتی ارائه دهند)بشر

طبق استانداردهای IFRS ، توجه اصلی برای طبقه بندی جریان های نقدی ، ماهیت فعالیتی است که به آنها مربوط می شود. در زیر ما GAAP ، طبقه بندی یک مورد در ترازنامه و حسابداری مربوط به آن ، اغلب طبقه بندی مناسب را در بیانیه جریان های نقدی آگاه می کند. به همین ترتیب ، طبقه بندی و حسابداری مختلف برای یک مورد اساسی در ترازنامه تحت GAAP ایالات متحده ممکن است منجر به اختلاف در بیانیه جریان نقدی شود. علاوه بر این ، تفاوت های خاصی بین الزامات دقیق IAS 7 و ASC 230 وجود دارد که می تواند بر تهیه کننده های دوگانه تأثیر بگذارد. برای کسب اطلاعات بیشتر در مورد الزامات GAAP ایالات متحده ، به کتابچه راهنمای KPMG ، بیانیه جریان نقدی مراجعه کنید.

در اینجا ما انتخاب خود را از 10 تفاوت برتر خلاصه می کنیم.

1. بیانیه جریان نقدی همیشه طبق استانداردهای IFRS مورد نیاز است. استثنائات در زیر ما GAAP وجود دارد

طبق استانداردهای IFRS ، هیچ استثنائی وجود ندارد و کلیه شرکت ها باید در مجموعه کاملی از صورتهای مالی بیانیه جریان نقدی را ارائه دهند.

تحت GAAP ایالات متحده ، برنامه های بازنشستگی مزایای تعریف شده که اطلاعات مالی را تحت ASC 960 3 ارائه می دهد و برخی از شرکت های سرمایه گذاری در محدوده ASC 946 4 ممکن است از ارائه بیانیه جریان نقدی معاف باشند.

2. نقطه شروع بیانیه جریان نقدی طبق استانداردهای IFRS متفاوت است. درآمد خالص نقطه شروع زیر GAAP است

طبق استانداردهای IFRS ، اشخاص ممکن است از نقاط شروع مختلفی برای گزارش جریان نقدی عملیاتی تحت روش غیرمستقیم استفاده کنند - به عنوان مثال. سود یا ضرر ، سود یا ضرر از ادامه عملیات ، سود یا ضرر قبل از مالیات یا سود یا ضرر عملیاتی.

تنوع در عمل ممکن است ایجاد شده باشد زیرا IAS 7 به "سود یا ضرر" اشاره دارد ، اما نمونه ای از استاندارد با رقم دیگری (سود قبل از مالیات) شروع می شود. ما معتقدیم که پیروی از استاندارد (یعنی شروع با سود یا ضرر) مناسب تر است ، زیرا مثال فقط مصور است و وضعیت مشابهی با استاندارد ندارد.

اصلاحات پیشنهادی را ببینید که به سود یا ضرر عملیاتی به عنوان نقطه شروع نیاز دارد و استانداردهای IFRS را با GAAP ایالات متحده تراز کنید.

3. استانداردهای IFRS گزینه هایی را برای طبقه بندی بهره ، سود سهام و مالیات بر درآمد فراهم می کند. ما GAAP این کار را نمی کند

جدول تفاوتهای طبقه بندی را خلاصه می کند.

سود پرداخت شد

عملیاتی یا تأمین مالی

(به طور کلی برای موسسات مالی فعالیت می کند)

عملیاتی (خالص بهره 5)

سود سهام پرداخت شده

عملیاتی یا تأمین مالی

بهره و سود سهام دریافت شده

عملیاتی یا سرمایه گذاری

(به طور کلی برای موسسات مالی فعالیت می کند)

مالیات پرداخت شده

به طور کلی فعالیت های عملیاتی ، مگر اینکه برای شناسایی مالیات با فعالیت های سرمایه گذاری یا تأمین مالی عملی باشد

اصلاحات پیشنهادی را مشاهده کنید که بر این طبقه بندی ها طبق استانداردهای IFRS تأثیر می گذارد.

4- پول نقد ممکن است خالص اضافه برداشت بانکی طبق استانداردهای IFRS باشد. زیر ما GAAP نیست

طبق استانداردهای IFRS ، اضافه برداشت بانکی در صورت بازپرداخت در صورت تقاضا ، تراز پول نقد و معادل نقدی را کاهش می دهد و بخشی جدایی ناپذیر از مدیریت نقدی شرکت را تشکیل می دهد. با این حال ، در ترازنامه ، اضافه برداشت های بانکی به طور کلی 6 به عنوان بدهی ارائه می شود. مؤلفه های تشکیل دهنده کل نقدی و معادل نقدی که در بیانیه جریان نقدی باز و بسته می شوند ، با موارد خط ترازنامه مناسب فاش و آشتی می شوند.

تحت GAAP ایالات متحده ، اضافه برداشت های بانکی نوعی تأمین مالی کوتاه مدت در نظر گرفته می شود و به طور کلی 6 به عنوان بدهی ارائه می شود ، با تغییر در آن به عنوان فعالیت های تأمین مالی (از بازپرداخت جدا از بازپرداخت) در بیانیه جریان های نقدی طبقه بندی می شود.

5- پول نقد ممکن است نقدی محدود را طبق استانداردهای IFRS حذف کند. در زیر ما GAAP قرار دارد

طبق استانداردهای IFRS ، "پول نقد محدود" تعریف نشده است و هیچ راهنمایی خاصی در مورد اینکه آیا مبلغ محدود باید در آغاز یا پایان دادن به مانده نقدی و معادل پول نقد در صورتحساب جریان نقدی درج شود ، وجود ندارد. با این حال ، برای برآورده کردن تعریف پول نقد و معادل های نقدی ، از جمله معیارهای دیگر ، مبالغ باید یا در دسترس باشد ، در دسترس است که در هر زمان و بدون مجازات پس گرفته شود و یا به راحتی قابل تبدیل به مقادیر شناخته شده پول نقد باشد. یک آزمون مهم برای "معادل های نقدی" این است که آنها به منظور تأمین تعهدات نقدی کوتاه مدت به جای سرمایه گذاری یا اهداف دیگر برگزار می شوند. در جایی که مبلغ قابل توجهی برای استفاده توسط گروه در دسترس نباشد ، IAS 7 نیاز به افشای مبلغ و تفسیر در مورد محدودیت دارد.

تحت GAAP ایالات متحده ، در حالی که مبالغ محدود به طور جداگانه از نقدی و معادل های نقدی در ترازنامه ارائه می شود ، مبالغ در بیانیه جریان نقدی در کل پول نقد و معادل نقدی گنجانده شده است. سپس این شرکت آشتی بین دو کل پول نقد و معادل نقدی را فاش می کند.

اگرچه هیچ یک از GAAP تعریف خاصی از پول نقد محدود را ارائه نمی دهد ، در زیر GAAP ایالات متحده معمولاً درک می شود که شامل پول نقد و معادل های نقدی است که برداشت یا استفاده از آنها برای اهداف خاص محدود شده است - به عنوان مثال. سپرده های محدود شده قانونی که به عنوان تعادل جبران خسارت در تنظیمات وام کوتاه مدت ، قراردادهایی با دیگران وارد شده اند ، بیانیه های قصد در مورد سپرده های خاص. این عدم وجود تعاریف ممکن است منجر به تفاوت در عمل بین مبالغ گزارش شده به عنوان نقدی محدود طبق استانداردهای IFRS و GAAP ایالات متحده شود.

6. پرداخت اجاره نامه عملیاتی بیشتر طبق استانداردهای IFRS فعالیت های مالی است. فعالیت های عملیاتی تحت GAAP ایالات متحده

تحت IFRS 16 7 ، یک مستاجر پرداخت نقدی را برای بخش اصلی مسئولیت اجاره به عنوان فعالیت های تأمین مالی در بیانیه جریان نقدی طبقه بندی می کند. پرداخت برای بخش بهره به عنوان فعالیت های عملیاتی یا تأمین مالی ، مطابق با انتخاب سیاست یک شرکت برای بهره پرداخت شده طبقه بندی می شود (به اختلاف شماره 3 مراجعه کنید).(برای اجاره نامه ، IFRS 16 بر خلاف GAAP ایالات متحده ، بین اجاره نامه های عملیاتی و مالی تمایز قائل نیست.)

تحت GAAP ایالات متحده ، یک مستاجر پرداخت اجاره نامه عملیاتی را به عنوان فعالیت های عملیاتی طبقه بندی می کند. پرداخت اجاره نامه مالی به همان روشی که تمام پرداخت های اجاره نامه طبق استانداردهای IFRS طبقه بندی می شوند ، طبقه بندی می شوند.

هر دو GAAP موارد زیر را به عنوان جریان نقدی عملیاتی طبقه بندی می کنند: پرداخت اجاره نامه های کوتاه مدت و اجاره نامه دارایی های کم ارزش و پرداخت اجاره نامه متغیر که در مسئولیت اجاره نامه گنجانده نشده است (همانطور که تحت GAAP قابل اجرا اندازه گیری می شود).

7. طبقه بندی ملاحظه معوق یا مشروط در یک ترکیب تجاری ممکن است طبق استانداردهای IFRS و GAAP ایالات متحده متفاوت باشد

طبق استانداردهای IFRS ، پرداخت نقدی برای بررسی معوق و مشروط در یک ترکیب تجاری نیاز به قضاوت برای تعیین طبقه بندی مناسب بر اساس ماهیت فعالیتی که جریان نقدی در آن ارتباط دارد. در حالی که GAAP ایالات متحده به طبقه بندی پرداخت های مورد نظر معوق در یک ترکیب تجاری پرداخته نمی شود ، این شامل راهنمایی های تجویز شده در مورد نحوه طبقه بندی پرداخت ها برای بررسی احتمالی است.

جدول تفاوتهای طبقه بندی را خلاصه می کند.

مورد تعویق

ما معتقدیم که به طور کلی مناسب است که پرداخت ها را به شرح زیر طبقه بندی کنیم.

• پرداخت منعکس کننده هزینه مالی ، مطابق با انتخاب سیاست برای بهره پرداخت شده (به اختلاف شماره 3 مراجعه کنید).
• پرداخت منعکس کننده تسویه حساب ارزش منصفانه در نظر گرفته شده در شناخت اولیه ، در فعالیت های تأمین مالی یا سرمایه گذاری. برای تعیین اینکه آیا پرداخت ناشی از کنترل کنترل (یک فعالیت سرمایه گذاری) است یا اینکه آیا این تسویه حساب تأمین مالی توسط فروشنده است ، باید قضاوت شود. عواملی که ممکن است مرتبط باشند عبارتند از: (1) زمان بین تشخیص اولیه مسئولیت و تسویه حساب.(2) آیا دوره تسویه حساب یک دوره اعتبار عادی را منعکس می کند. و (3) این که آیا این مسئولیت برای بازتاب تسویه حساب معوق خود (که یک عنصر تأمین مالی را به ترتیب نشان می دهد) تخفیف می یابد.
• ملاحظه مشروط بیش از ارزش منصفانه در نظر گرفته شده در شناخت اولیه یا در فعالیت های عملیاتی ، یا مطابق با انتخاب سیاست برای بهره پرداخت شده است (به اختلاف شماره 3 مراجعه کنید).

• هیچ راهنمایی خاصی وجود ندارد.

• پرداخت های انجام شده "به زودی پس از" تاریخ خرید به عنوان فعالیت های سرمایه گذاری طبقه بندی می شوند. ما معتقدیم که سه ماه یا کمتر تعبیر مناسب "به زودی پس از آن" است.
• پرداخت های انجام نشده "به زودی پس از" تاریخ خرید بین فعالیت های عملیاتی و تأمین مالی تقسیم می شود. پرداخت تا ارزش منصفانه در نظر گرفته شده در تشخیص اولیه به عنوان فعالیت های تأمین مالی طبقه بندی می شود ، و هر گونه اضافی به عنوان فعالیت های عملیاتی طبقه بندی می شود.

8. ایالات متحده GAAP طبقه بندی برخی از جریان های نقدی را تجویز می کند. استانداردهای IFRS این کار را نمی کنند

بر خلاف IAS 7 ، GAAP ایالات متحده صریحاً طبقه بندی برخی از جریان های نقدی را مشخص می کند:

• پرداخت نقدی برای پیش پرداخت بدهی یا هزینه های خاموش: فعالیت های تأمین مالی ؛
• پرداخت نقدی برای تسویه حساب اوراق قرضه صفر یا اوراق قرضه با نرخ بهره ناچیز: فعالیتهای عملیاتی (بخشی که به سود جمع شده) و فعالیتهای تأمین مالی (بخشی از آن به مدیر اصلی منتسب می شود).
• درآمد حاصل از تسویه حساب بیمه: بر اساس ماهیت ضرر ؛
• توزیع از روش سهام سرمایه گذاران: انتخاب سیاست حسابداری بین فعالیت های عملیاتی (تا حد توزیع بازده سرمایه نیست) یا بر اساس حقایق و شرایط توزیع. وت
• درآمدهای نقدی از پرداخت منافع سودمند انتقال دهنده در مطالبات تجاری اوراق بهادار: فعالیت های سرمایه گذاری.

راهنمایی خاص در IAS 7 وجود ندارد ، ما معتقدیم که قضاوت مورد نیاز است ، با توجه به ماهیت فعالیت (به جای طبقه بندی موارد مرتبط در ترازنامه).

9. بدون اصل غلبه در استانداردهای IFRS ؛در GAAP ایالات متحده وجود دارد

طبق استانداردهای IFRS ، یک شرکت هر یک از مؤلفه های جداگانه یک معامله واحد را به عنوان عملیاتی ، سرمایه گذاری یا تأمین مالی طبقه بندی می کند زیرا IAS 7 اجازه نمی دهد که معامله بر اساس ویژگی غالب آن طبقه بندی شود. IAS 7 شامل راهنمایی های خاص مربوط به خرید و فروش تجهیزات برای اجاره به دیگران است.

GAAP ایالات متحده شامل اصول مشابهی است ، اما هنگامی که یک معامله دارای ویژگی های بیش از یک کلاس از جریان نقدی است - و هر یک از منبع یا استفاده جداگانه از پول نقد نمی توانند به طور معقول از هم جدا شوند - سپس یک شرکت از اصل غلبه برای تعیین طبقه بندی مناسب برای مرتبط استفاده می کند. جریان های نقدی.

مثال: شرکت A به طور معمول تجهیزات را خریداری می کند که به دیگران اجاره داده می شود و سپس فروخته می شود.

طبق استانداردهای IFRS ، پرداخت تجهیزات و همچنین درآمد حاصل از اجاره و فروش نهایی ، به عنوان فعالیت های عملیاتی طبقه بندی می شوند. این طبقه بندی با راهنمایی خاص در IAS 7 مربوط به خرید و فروش تجهیزات نگهداری شده برای اجاره به دیگران تجویز می شود.

تحت GAAP ایالات متحده ، درآمد اجاره بها نیز به عنوان فعالیت های عملیاتی طبقه بندی می شود. با این حال ، طبقه بندی جریان نقدی از خرید و فروش تجهیزات بستگی به این دارد که فعالیت آن غالب باشد - اجاره یا فروش.

• اگر اجاره برای یک دوره قابل توجه باشد و قیمت فروش متوسط باشد ، احتمالاً فعالیت اجاره بها منبع غالب جریان نقدی خواهد بود. در این حالت ، جریان نقدی ناشی از خرید و فروش تجهیزات به عنوان فعالیت های سرمایه گذاری طبقه بندی می شود ، مطابق با سایر خریدها و فروش دارایی های تولیدی.
• اگر اجاره برای یک دوره کوتاه و قیمت فروش قابل توجه باشد ، احتمالاً فعالیت فروش منبع غالب جریان نقدی خواهد بود. در این حالت ، جریان نقدی از خرید و فروش تجهیزات به عنوان فعالیت های عملیاتی طبقه بندی می شود ، مطابق با خریدها و فروش موجودی.

10. استانداردهای IFRS و GAAP ایالات متحده الزامات افشای متفاوتی دارند

موارد زیر تفاوت های کلیدی افشای بین استانداردهای IFRS و GAAP ایالات متحده است.

• طبق استانداردهای IFRS و GAAP ایالات متحده ، یک شرکت موظف است اطلاعات جریان نقدی را برای عملیات قطع شده افشا کند. با این حال ، GAAP ایالات متحده به یک شرکت اجازه می دهد تا به جای افشای کل عملیاتی و سرمایه گذاری جریان نقدی ، استهلاک ، استهلاک ، هزینه های سرمایه و عملیاتی و سرمایه گذاری قابل توجه و سرمایه گذاری از عملیات قطع شده را فاش کند.
• جریان نقدی برای هر سهم ممکن است طبق استانداردهای IFRS ارائه شود ، اما تحت GAAP ایالات متحده نیست.
• IAS 7 برای تغییر در بدهی های ناشی از فعالیت های تأمین مالی ، افشای اضافی مورد نیاز است. ایالات متحده GAAP چنین الزامی ندارد.

اصلاحات پیشنهادی

در دسامبر سال 2019 ، هیئت مدیره استانداردهای بین المللی حسابداری پیش نویس ، ارائه عمومی و افشای خود را صادر کرد - صورتهای مالی اولیه ، که استاندارد جدیدی را در مورد ارائه صورتهای مالی با هدف بهبود سودمندی و ارتباط آنها ارائه می دهد. در حالی که پیشنهادهای کلیدی متمرکز بر بیانیه درآمد ، پیشرفت های هدفمند زیر برای کاهش تنوع در طبقه بندی و ارائه جریان نقدی و بهبود مقایسه بین شرکت ها نیز پیشنهاد شده است:

• هنگام ارائه جریانهای نقدی عملیاتی تحت روش غیرمستقیم ، از سود عملیاتی یا ضرر به عنوان نقطه شروع استفاده کنید (به اختلاف شماره 2 مراجعه کنید).
• جریان نقدی از سرمایه گذاری در "انتگرال" در مقابل همکاران "غیر انتگرال" و سرمایه گذاری های مشترک به طور جداگانه.
• گزینه های طبقه بندی علاقه و سود سهام را برای اکثر شرکت ها از بین ببرید (به تفاوت شماره 3 مراجعه کنید).

مقاله ما ، چشم انداز IFRS: تغییرات پیشنهادی در صورتهای مالی استانداردهای IFRS ، مروری بر پیشنهادات کلیدی ارائه می دهد. بحث بیشتر در مورد پیش نویس قرار گرفتن در معرض ، از جمله بیشتر در مورد تأثیر بیانیه جریان نقدی ، را می توان در انتشار KPMG ، New on the Horizon: ارائه و افشای.

غذای آماده

بیانیه جریان نقدی یکی از مؤلفه های اصلی صورتهای مالی یک شرکت است و اطلاعات کلیدی را برای ارزیابی عملکرد مالی یک شرکت برای سرمایه گذاری یا سایر تصمیمات در اختیار کاربران قرار می دهد. با این حال ، جریان های نقدی می توانند طبق استانداردهای IFRS و GAAP ایالات متحده متفاوت طبقه بندی شوند - به دلیل تفاوت در حسابداری برای کالای اساسی که یک جریان پول به آن مربوط می شود ، و همچنین الزامات مختلف در IAS 7 و ASC 230. بنابراین ، تهیه کننده صورتهای مالی و کاربرانباید هنگام تجزیه و تحلیل و استفاده از اظهارات جریان نقدی که طبق استانداردهای IFRS یا GAAP ایالات متحده تهیه شده اند ، درک روشنی از این تفاوت های طبقه بندی ایجاد کنید.

برای بحث بیشتر در مورد تفاوت بین استانداردهای IFRS و GAAP ایالات متحده ، به انتشار ما IFRS در مقایسه با GAAP ایالات متحده مراجعه کنید.

نویسندگان مشارکت کننده