گزارش فروش اقساطی برای مالیات دهندگان متداول تعهدی-ضایعه اما فراموش نشده است

در مورد افزایش درآمد لازم برای تمدید اعتبار تحقیق و توسعه و سایر معافیت های مالیاتی ، کنگره گزارش فروش اقساطی را برای مالیات دهندگان متداول تعهدی در بخش 536 (الف) بلیط برای کار و کار و مشوق های کار در سال 1999 لغو کرد. نتیجه ، بخش IRC 453 (الف) (2) اکنون می گوید که مالیات دهندگان متداول تعهدی باید در درآمد در حال حاضر همه سودهای تحقق یافته (و تحقق یافته) را از دفع اموال درج کنند ، حتی اگر مالیات دهندگان مقداری (یا همه) از این موارد را دریافت کننددرآمد حاصل از سال مالیاتی آینده درآمد حاصل می شود. این لغو برای فروش مؤثر بود و سایر مواردی که پس از 16 دسامبر 1999 وارد آن شد. در حقیقت ، همانطور که مورد بحث قرار خواهد گرفت ، لوایح در کنگره برای لغو بخش 536 (الف) این قانون معرفی شده است. با این حال ، CPA ها باید از تغییر قانون آگاه باشند و بر این اساس به مشتریان در ساخت معاملات توصیه می کنند.

زمینه

به طور کلی ، مالیات دهندگان در انتخاب روش حسابداری تحت بخش IRC 446 (ج) که با استفاده از آن می توان درآمد مشمول مالیات را محاسبه کرد ، آزاد هستند. با این حال ، بخش های 448 (الف) و (ب) (3) شرکتهای (1) شرکت C و (2) مشارکت با یک شریک شرکت C را برای استفاده از روش تعهدی حسابداری در صورتی که متوسط رسیدهای ناخالص سالانه آنها برای سه گذشته از 5 میلیون دلار بیش از 5 میلیون دلار باشد ، نیاز دارند. سال ها. پناهگاه های مالیاتی در هر اندازه نیز باید از حسابداری روشهای تعهدی استفاده کنند. طبق بخش 448 (ب) ، برخی از مشاغل کشاورزی و شرکت های خدمات شخصی واجد شرایط از الزام تعهدی معاف هستند.

استفاده از روش تعهدی به طور کلی بدان معنی است که حق دریافت درآمد ، به جای دریافت واقعی ، تعیین می کند که مبلغ در درآمد ناخالص درج شده است. یک مالیات دهندگان شامل درآمد ، طبق بخش های مقررات 1. 446-1 (c) (1) (ii) و 1. 451-1 (a) ، هنگامی که همه وقایع رخ داده است که حق دریافت درآمد مالیات دهندگان را برطرف می کند و می تواند با معقول تعیین شوددقت.

به طور معمول ، هنگامی که یک مالیات دهنده ملک را به فروش می رساند و برخی از (یا همه) قیمت خرید تا سال مالیاتی بعدی به تعویق می افتد ، سود حاصل از فروش را می توان با گذشت زمان دریافت کرد. این مانع از این می شود که یک مالیات دهنده قبل از دریافت کلیه پرداخت ها ، تمام سود موجود در فروش را تشخیص دهد. با این حال ، پس از قانون سال 1999 ، یک مالیات دهندگان با روش تعهدی نمی توانند از روش اقساطی برای درآمد شناخته شده از فروش اقساطی استفاده کنند.

درمان جدید

مودیان مالیاتی با روش تعهدی که ملک را در ازای تعهد اقساطی می فروشند، باید به عنوان بخشی از مبلغ محقق شده ارزش ناخالص کلیه پرداختی های دریافتی تعهد را تلقی کنند (با سود کمتر اعلامی و بیان نشده و همچنین تخفیف اصلی، طبق مقررات. بخش 15a. 453-1(d)(2)(ii)). اگر تعهد اقساط شامل پرداخت احتمالی باشد، ارزش بازار منصفانه آن (FMV) نیز به عنوان بخشی از مبلغ تحقق یافته تلقی می شود. بخش مقررات 15a. 453-1(d)(2)(iii) مقرر می دارد که محدودیت های قابلیت انتقال در محاسبه FMV پرداخت احتمالی نادیده گرفته می شوند.

مشکلات بالقوه

در حالی که این تغییر در قانون ممکن است برای شرکت های بزرگ C مشکلی ایجاد نکند، اما ممکن است برای مشاغل کوچک با جریان نقدی کم باشد. برای مثال، ممکن است چندین نفر به طور جمعی سهام یک شرکت S با روش تعهدی را داشته باشند. اگرچه ممکن است سهامداران بخواهند برخی از دارایی های شرکت را به صورت قسطی بفروشند، بخش 453(a)(2) IRC گزارش اقساطی فروش دارایی توسط شرکت را ممنوع می کند. سهامداران باید در حال حاضر کل سود حاصل از معامله را گزارش کنند، حتی اگر نه آنها و نه شرکت آنها پول نقدی برای پرداخت مالیات ندارند.

اگر سهامداران بخواهند کل کسب و کار را بفروشند، می توانند سهام خود را بفروشند - این امکان گزارش اقساطی را فراهم می کند (فروشندگان افراد روش نقد هستند، نه شرکت با روش تعهدی). با این حال، خرید سهام توسط یک شرکت از افزایش پایه دارایی جلوگیری می کند، مگر اینکه در بخش 338 (h) (10) انتخاب شود تا فروش سهام به عنوان فروش دارایی تلقی شود. اما چنین رفتاری گزارش اقساطی توسط سهامداران فروش را متوقف می کند. بنابراین، صاحبان شرکت های با روش تعهدی S ممکن است بخواهند تبدیل به روش نقدی را در نظر بگیرند، بنابراین اگر انتخاب بخش 338(h)(10) ثبت شود، می توان فروش آتی شرکت را به روش اقساطی گزارش کرد.

مشارکت با شرکای فردی و شرکتی باید از روش حسابداری تعهدی استفاده کند. شراکت نمی تواند تمام دارایی های خود را به صورت یادداشت بفروشد و از گزارش اقساطی استفاده کند. با این حال، اگر همه شرکا به طور همزمان منافع مشارکت خود را بفروشند، شرکای روش نقدی می توانند از گزارش اقساطی استفاده کنند. پیامدهای مالیاتی خریدار در هر دو مورد یکسان است: او به عنوان خریدار دارایی های مشارکت در نظر گرفته می شود. با این حال، مالیات شرکای فروش می تواند متفاوت باشد.

اطلاعیه IRS 2000-26 راهنمایی هایی را در قالب پرسش و پاسخ در مورد برخی از مسائل شرکت و مشارکت ارائه می دهد.

رفع مشکل

در شهادت در ماه فوریه ، کمیته های نظارت و راه های مجلس شکایات زیادی راجع به چگونگی تأمین هزینه مالیات دهندگان شنید. بخش مالیات کانون وکلای دادگستری آمریکا شهادت داد که این لغو مانع خرید کارمندان مشاغل خانوادگی خواهد شد. علاوه بر این ، این تأثیر منفی بر قیمت و نقدینگی مشاغل شرکت های تعهدی در شرکت خواهد داشت ، بر برنامه ریزی جانشینی خانواده چنین شرکت هایی تأثیر منفی می گذارد و سهامداران را ملزم می کند که بلافاصله با انحلال کامل مالیات بپردازند. علاوه بر این ، همانطور که مورد بحث قرار گرفت ، ممنوعیت فروش اقساط باعث ایجاد مشکلاتی در مشارکتهای تعهدی می شود.

کمیته مشترک خلاصه مالیات (JCX-15-00 ، 2/28/00) تأیید کرد که یک شرکت متداول تعهدی نمی تواند دارایی های خود را با استفاده از روش اقساطی بفروشد ، صرف نظر از اینکه این فروشنده واقعی است یا به نظر می رسد فروخته شده استدارایی های آن از طریق انتخابات بخش 338. این مطالعه همچنین حاکی از آن است که ممکن است مناسب نباشد که از مالیات دهندگان با روش نقدی استفاده کنید تا از گزارش های اقساطی برای فروش یک مالکیت اختصاصی متعهد استفاده کنید.

مشاور قانونگذاری مالیاتی خزانه داری به کمیته های نظارتی گفت که قانون ، همانطور که اکنون در آن قرار دارد ، باید برطرف شود. راه حل خزانه داری این است که به فروشندگان مشاغل کوچک با درآمدهای ناخالص کمتر از 5 میلیون دلار برای استفاده از روش اقساطی (شاید با هزینه بهره) ، صرف نظر از روش حسابداری فروشنده اجازه دهید.

قانونگذاران و گروه های تجاری موافق هستند که راه حل پیشنهادی خزانه داری کافی نخواهد بود. HRS 3594 و 3568 برای لغو تغییر روش اقساطی ، به صورت برگشتی برای 16 دسامبر 1999 ، فروش و سایر موارد ، مؤثر است. قانون انصاف مالیاتی تجارت کوچک در سال 2000 نیز حاوی چنین مقرراتی است. پیشرفت های بیشتر انتظار می رود.