اعتبار مالیاتی خارجی

آقای فریمن عضو موسس Freeman Law ، PLLC است. او یک وکیل دوگانه معتبر-CPA ، نویسنده ، استاد حقوق و وکیل دادگاه است.

آقای فریمن توسط Chambers & Partners به عنوان وکلای دادگستری در ایالات متحده و بهترین وکلای ایالات متحده و بهترین وکلا در آمریکا در ایالات متحده معرفی شده است. او دریافت کننده سابق جایزه "On The Rise - 40 وکیل جوان برتر" در آمریکا است. آقای فریمن به عنوان "پیشرو دادستان دادخواست مشاجره مالیاتی سال" برای ایالت تگزاس برای سال 2019 و 2020 توسط هوش مصنوعی انتخاب شد.

آقای فریمن چندین بار توسط مجله D ، یک سرویس شریک مجله D ، به عنوان یکی از بهترین وکلا در دالاس ، و به عنوان یک وکیل فوق العاده توسط وکلای فوق العاده ، یک سرویس تامسون رویترز شناخته شده است. وی پیش از این توسط وکلای فوق العاده به عنوان 100 وکیل برتر و در آینده در تگزاس شناخته شده بود.

آقای فریمن در حال حاضر به عنوان رئیس انجمن CPA تگزاس (TXCPA) فعالیت می کند. او رئیس سابق انجمن دالاس CPA (TXCPA-DALLAS) است. آقای فریمن همچنین به عنوان رئیس بخش تگزاس شمالی آکادمی وکالت-CPAS در تگزاس شمالی شرایط مختلفی را انجام داد. وی قبلاً به عنوان CPA جوان سال در ایالت تگزاس شناخته شده بود (جایزه ای که فقط به یک CPA در ایالت تگزاس زیر 40 سال داده می شود).

مالیات دهندگان ایالات متحده به طور کلی از درآمد جهانی خود مالیات می گیرند. اما چه اتفاقی می افتد که این درآمد نیز توسط کشور دیگری مالیات می گیرد؟مکانیسم اصلی قانون درآمد داخلی برای کاهش این مالیات مضاعف درآمد ، اعتبار مالیات خارجی است. اعتبار مالیاتی خارجی مالیات دهندگان ایالات متحده را فراهم می کند که با اعتباری در برابر مالیات ایالات متحده خود به یک کشور خارجی بدهکار هستند و برابر با مبلغ واجد شرایط مالیات های خارجی پرداخت شده یا جمع شده است.

به طور کلی ، مالیات دهندگان ایالات متحده حق دارند اعتبار خود را برای درآمد ، سود جنگی و مالیات سود اضافی پرداخت شده یا در طی یک سال مالیاتی به هر کشور خارجی یا مالکیت ایالات متحده یا هر زیرمجموعه سیاسی کشور یا تملک پرداخت کنند. مالیات دهندگان ایالات متحده که در برخی از کشورهای معاهده زندگی می کنند ممکن است بتوانند اعتبار مالیات خارجی اضافی را برای مالیات خارجی تحمیل شده به برخی از موارد درآمد دریافت کنند. علاوه بر این ، توجه داشته باشید که مالیات دهندگان که در انتخابات تحت بند 962 انتخابات می کنند - برای مالیات بر درآمد خاص از یک شرکت خارجی کنترل شده (CFC) مالیات می گیرند - لازم است که این درآمد را در درآمد ناخالص تحت بخش 951 (الف) و 951a (الف) شامل شود.) و ممکن است حق داشته باشد که بر اساس سهم مالیات های خارجی پرداخت شده یا توسط CFC ، اعتبار خود را مطالبه کند.

مبانی اعتبار مالیاتی خارجی

اعتبار مالیاتی خارجی برای اولین بار در سال 1918 معرفی شد. هدف از آن و کاهش مالیات مضاعف است که هنگامی که درآمد یک شخص آمریکایی مشمول مالیات توسط ایالات متحده و یک کشور خارجی می شود ، کاهش می یابد. با این حال ، ایالات متحده حقوق مالیاتی خود را نشان می دهد ، اما تنها در جایی که کشور خارجی حق اصلی درآمد مالیاتی را داشته باشد. به Bowring v.comm'r ، 27 B. T. A. 449 ، 459 (1932) ("در مورد شهروند و ساکن بیگانه ، ایالات متحده حق اصلی دولت خارجی را برای درآمد مالیاتی از منابع موجود در آن تشخیص می دهد. و بر این اساس ، اعتبار را اعطا می کند.").

همه مالیات های خارجی واجد شرایط درمان اعتبار مالیاتی خارجی نیستند. بخش 901 فقط برای درآمد ، سود جنگ و مالیات سود اضافی اعتبار می دهد. به عبارت دیگر ، تمام مالیات های خارجی که ممکن است توسط یک صلاحیت خارجی اعمال شود-از جمله مالیات بر ارزش افزوده یا مالیات بر فروش ، یا برای سایر مالیات ها مانند تعرفه-واجد شرایط اعتبار مالیاتی خارجی هستند. مالیات های دیگر ، مانند مالیات بر دارایی واقعی و شخصی خارجی ، واجد شرایط نیستند ، اگرچه ممکن است یک مالیات دهنده حق دارد این مالیات ها را کسر کند.

اعتبار مالیاتی خارجی فقط مربوط به درآمد منبع خارجی است. یعنی اعتبار مالیاتی خارجی فقط می تواند مالیات ایالات متحده را بر درآمد منبع خارجی کاهش دهد. این نمی تواند مالیات ایالات متحده را که بر درآمد منبع ایالات متحده پرداخت می شود ، کاهش دهد.

مالیات دهندگان ایالات متحده به طور کلی می توانند انتخاب کنند که آیا از میزان مالیات های خارجی واجد شرایط پرداخت شده یا در طول سال به عنوان اعتبار مالیاتی خارجی یا به عنوان کسر استفاده می کنند. با برخی استثنائات ، درمان انتخاب شده برای کلیه مالیات های واجد شرایط خارجی اعمال می شود.

چه مالیات واجد شرایط اعتبار مالیات خارجی است؟

مالیات های خارجی باید معیارهای زیر را برای واجد شرایط بودن اعتبار مالیاتی خارجی برآورده کنند:

1. مالیات دهندگان باید مالیات را پرداخت یا جمع کرده باشند.
2. مالیات باید مالیات بر درآمد یا به جای مالیات بر درآمد باشد.
3. مالیات باید مبلغ قانونی بدهکار در بدهی مالیات خارجی باشد.
4. مالیات باید به مالیات دهندگان تحمیل شود و مالیات دهندگان باید از نظر قانونی موظف باشند آن را بپردازند.

مالیات های زیر به طور کلی واجد شرایط اعتبار مالیاتی خارجی نیستند:

• مالیات بر درآمد مستثنی (مانند محرومیت از درآمد درآمد خارجی) ،
• مالیات هایی که فقط می توانند به عنوان یک کسر کالایی در نظر گرفته شوند ،
• مالیات بر درآمد معدنی خارجی ،
• مالیات از عملیات بین المللی تحریم ،
• مالیات پرداخت شده به برخی از کشورهای خارجی ، [1]
• بخشی از مالیات بر درآمد خارجی نفت و گاز خارجی ، [2]
• مالیات افراد آمریکایی کنترل شرکت های خارجی و مشارکت هایی که نتوانند بازده اطلاعات لازم را ارائه دهند ،
• مالیات مربوط به یک رویداد تقسیم مالیات خارجی ،
• بخش رد صلاحیت هر مالیات خارجی پرداخت شده یا در رابطه با کسب دارایی تحت پوشش ، [3] و
• مالیات های تأمین اجتماعی پرداخت شده یا به یک کشور خارجی که ایالات متحده با آن توافق نامه تأمین اجتماعی دارد ، پرداخت می شود.

مالیات پرداخت شده یا جمع شده است

بند 901 اجازه می دهد تا در سال پرداخت مالیات یا سالی که مالیات ها به آن پرداخت می شوند ، مطابق با روش حسابداری برای حسابداری از چنین مالیات ، اعتبار مالیات بر درآمد خارجی را دریافت کند.

مالیات دهندگان که از یک روش تعهدی حسابداری استفاده می کنند ، می توانند اعتبار را فقط در سالی که در آن مالیات را جمع می کنند ، مطالبه کنند. به طور کلی ، مالیات های خارجی هنگامی که تمام وقایع رخ داده است ، میزان مالیات و مسئولیت شما برای پرداخت آن را برطرف می کند. [4]

بنابراین ، اگر یک مالیات دهنده در حال اعتراض به بدهی مالیات خارجی باشد ، مالیات دهندگان به طور کلی نمی توانند مسئولیت را جمع کنند و تا زمانی که مبلغ مالیات خارجی تعیین شود ، اعتبار خود را دریافت کند. با این حال ، اگر یک مالیات دهنده تصمیم به پرداخت بدهی مالیاتی در مورد اعتراض کند ، در صورت رضایت از معیارهای دیگر ، ممکن است برای مبلغ پرداخت شده قبل از تعیین نهایی بدهی مالیاتی خارجی ، اعتبار خود را دریافت کنند.

مالیات دهندگان گزارش شده تحت روش نقدی حسابداری می توانند اعتبار را در سال پرداخت شده یا جمع آوری کنند.

توجه داشته باشید که میزان مالیاتی که توسط یک کشور خارجی بازداشت شده است ، اغلب کاملاً معتبر نیست.

مالیات باید مالیات بر درآمد باشد (یا مالیات به جای مالیات بر درآمد)

به طور کلی، فقط درآمد، سود جنگ، و مالیات بر سود مازاد (مالیات بر درآمد) واجد شرایط اعتبار مالیاتی خارجی هستند. مالیات های خارجی بر دستمزد، سود سهام، بهره و حق امتیاز در بیشتر موارد واجد شرایط اعتبار هستند. علاوه بر این، مالیات های خارجی بر درآمد می توانند واجد شرایط باشند، حتی اگر طبق قانون مالیات بر درآمد اعمال نشده باشند، اگر مالیات به جای مالیات بر درآمد، سود جنگ یا مالیات بر سود مازاد باشد.

به منظور ایجاد مالیات بر درآمد برای اهداف مالیاتی ایالات متحده، پایه مالیات خارجی باید از جنبه های اساسی با تعیین درآمد مشمول مالیات برای اهداف مالیات بر درآمد فدرال مطابقت داشته باشد. به عنوان مثال، Keasbey & Mattison Co. v. Rotensies, 133 F. 2d 894, 895 (3d Cir. 1943) را ببینید (با این نظر که معیارهای تجویز شده توسط قوانین درآمد ایالات متحده تعیین کننده معنای اصطلاح "مالیات بر درآمد" دراستفاده از نسخه قبلی بخش 901)؛and Comm'r v. American Metal Co., 221 F. 2d 134, 137 (2d Cir. 1955) (به شرط اینکه «سؤال تعیین کننده این است که آیا مالیات خارجی معادل قابل توجهی از «مالیات بر درآمد» به عنوان آن اصطلاح است. در ایالات متحده قابل درک است»).

مالیات خارجی تنها در صورتی مالیات بر درآمد است که هر دو شرایط زیر را برآورده کند:

• مالیات است؛یعنی مؤدی ملزم به پرداخت آن است و از پرداخت آن سود اقتصادی خاصی دریافت نمی کند.
• ویژگی غالب مالیات، مالیات بر درآمد به معنای آمریکایی است.

مالیات خارجی تنها در صورتی مالیاتی به جای مالیات بر درآمد است که هر دو شرایط زیر را برآورده کند.

• پرداختی برای یک منفعت اقتصادی خاص نیست.
• مالیات به جای مالیات بر درآمد، و نه علاوه بر آن، اعمال می شود که در غیر این صورت عموماً اعمال می شود.

مالیات باید بدهی مالیاتی خارجی قانونی و واقعی باشد

مقدار مالیات خارجی که واجد شرایط است لزوماً مقدار مالیاتی نیست که توسط کشور خارجی نگه داشته شده است. فقط بدهی مالیاتی خارجی قانونی و واقعی که در طول سال پرداخت یا تعلق می گیرد واجد شرایط اعتبار است. بنابراین، مالیات دهندگان نمی توانند اعتبار مالیاتی خارجی را برای مالیات بر درآمد پرداختی به یک کشور خارجی دریافت کنند، در صورتی که به طور منطقی مطمئن باشد که این مبلغ در صورت ادعا بازپرداخت، اعتبار، تخفیف، کاهش یا بخشودگی خواهد شد. به همین ترتیب، اگر پرداخت مالیات به یک کشور خارجی منجر به یارانه شود، مالیات واجد شرایط اعتبار مالیاتی خارجی نیست.

مالیات دهندگان واجد شرایط دریافت اعتبار مالیاتی خارجی

افراد آمریکایی و ساکنان مالیاتی به طور کلی واجد شرایط اعتبار مالیات خارجی هستند. بیگانگان غیرمجاز و شرکتهای خارجی فقط در صورتی که تجارت یا تجارت در ایالات متحده انجام دهند ، واجد شرایط اعتبار مالیاتی خارجی هستند و به درآمد مؤثر متصل مالیات می دهند ("ECI").

محدودیت در اعتبار مالیات خارجی

قوانین مالیاتی محدودیت هایی را بر میزان اعتبار مالیات خارجی مجاز تحمیل می کند. به عنوان مثال ، اعتبار مالیاتی خارجی محدود به میزان بدهی مالیاتی است.

علاوه بر این ، از اعتبار مالیاتی خارجی نمی توان برای کاهش مالیات ایالات متحده درآمدی که با درآمد خارجی ارتباط ندارد ، استفاده کرد. بنابراین ، محدودیت های درآمد جداگانه برای هر یک از دسته های زیر محاسبه می شود:

• درآمد منفعل [5]
• درآمد عمومی
• درآمد شعبه خارجی [6]
• درآمد جهانی مالیات نامشهود [7]
• درآمد منابع خارجی از کشورهای مجازات
• درآمد حاصل از معاهدات مالیاتی [8]
• توزیع

تحت IRC 904 (الف) ، مالیات هایی که در یک سال معین پرداخت می شوند یا به حساب می آیند ، اما از این امر استفاده نمی شود زیرا آنها از محدودیت 904 پوند (الف) فراتر می روند ، می توانند یک سال به عقب برگردانده و 10 سال به جلو منتقل شوند. مالیات هایی که به سال مالیات دیگر منتقل می شوند یا به جلو می روند باید اعتبار داده شوند و در سال حمل یا سال حمل قابل کسر نیستند. محدودیت های دیگر نیز ممکن است اعمال شود. درمان پیش رو به صورت دسته ای به صورت دسته ای انجام می شود تا حدی که محدودیت اعتبار مالیاتی خارجی برابر یا بیشتر از اعتبارات مالیاتی خارجی پرداخت شده یا در سال حمل و نقل یا حمل و نقل باشد یا از سالهای مشمول مالیات قبلی انجام شود.

نحوه مطالبه اعتبار مالیاتی خارجی

افراد ، املاک و امانت ها می توانند با تشکیل فرم 1116 در صورت پرداخت مالیات یا مالیات خارجی ، اعتبار خود را مطالبه کنند. شرکت ها باید برای ادعای اعتبار مالیاتی خارجی خود ، یک فرم جداگانه 1118 ارائه دهند.

از طرف دیگر ، مالیات دهندگان فردی ممکن است برای کسر مالیات های خارجی انتخاب کنند.

IRS به مدت طولانی اجازه می دهد تا اظهارنامه مالیاتی قبلی را اصلاح کند و در صورت عدم ادعای اعتبار مالیاتی خارجی ، درخواست بازپرداخت مالیات های پرداخت شده را بپردازد.

[1] این کشورها کسانی هستند که توسط وزیر امور خارجه به عنوان کشورهایی تعیین شده اند که بارها و بارها از اقدامات تروریسم بین المللی حمایت می کنند ، کشورهایی که ایالات متحده با آنها روابط دیپلماتیک و یا کشورهایی را انجام نمی دهند یا دولت آنها را انجام نمی دهند. توسط ایالات متحده شناخته شده است و در غیر این صورت واجد شرایط خرید مقالات دفاعی یا خدمات تحت قانون کنترل صادرات اسلحه نیست.

[2] این شامل مالیات های پرداخت شده یا به یک کشور خارجی در رابطه با خرید یا فروش نفت یا گاز استخراج شده در آن کشور در صورتی که مالیات دهندگان علاقه اقتصادی به نفت یا گاز و قیمت خرید یا فروش داشته باشندقیمت با ارزش منصفانه بازار نفت یا گاز در زمان خرید یا فروش متفاوت است.

[3] جمع آوری دارایی های تحت پوشش شامل برخی از تملک های خاص است که منجر به پایه ای برای اهداف مالیاتی ایالات متحده می شود.

[4] صرف نظر از سالی که اعتبار در آن مجاز است ، مالیات دهندگان باید مدیون باشند و در واقع مالیات بر درآمد خارجی را نیز برای این حق اعتبار مالیات خارجی برای این مالیات بازگردانند. مسئولیت مالیات دهندگان در مورد مالیات ممکن است در یک سال مشمول مالیات متفاوت از آنچه در آن مالیات برطرف می شود ، ثابت و قابل تعیین باشد ، به طوری که حق مالیات دهندگان از اعتبار ممکن است در یک سال مشمول مالیات پس از سال مشمول مالیات که در آن اعتبار مجاز است ، کامل شودبشر

[5] درآمد منفعل به طور کلی شامل سود سهام ، بهره ، حق امتیاز ، اجاره ، سالانه ، بیش از دستاوردهای ناشی از فروش املاک است که چنین درآمدی تولید می کند یا دارای املاک سرمایه گذاری غیر درآمد و بیش از دستاوردهای ناشی از ضرر ناشی از ارز خارجی است. یا معاملات کالاسود سرمایه مربوط به رفتار فعال تجارت یا تجارت نیز به طور کلی درآمد منفعل است.

درآمد منفعل شامل بهره تأمین مالی صادرات ، اجاره فعال و حق امتیاز یا درآمد با مالیات بالا نیست. درآمد با مالیات بالا در صورتی است که مالیات های خارجی که شما بر درآمد خود پرداخت کرده اید (پس از تخصیص هزینه) از بالاترین مالیات ایالات متحده که می تواند به درآمد تحمیل شود ، فراتر رود.

درآمد طبقه بندی منفعل مشخص شده. سود سهام از یک شرکت فروش بین المللی داخلی (DISC) یا دیسک سابق به حدی که به عنوان درآمد منبع خارجی رفتار می شود ، و توزیع خاصی از یک شرکت فروش خارجی سابق (FSC) درآمد دسته منفعل مشخص شده است.

[6] درآمد دسته بندی شعبه خارجی شامل سود تجاری افراد آمریکایی است که به یک یا چند واحد تجاری واجد شرایط (QBU) در یک یا چند کشور خارجی نسبت داده می شود. درآمد دسته بندی شعبه خارجی هیچ درآمد دسته منفعل را شامل نمی شود.

[7] بخش 951A درآمد دسته شامل هر مبلغی است که در درآمد ناخالص تحت بند 951A (غیر از درآمد دسته منفعل) قرار دارد. بخش 951A درآمد دسته بندی در غیر این صورت به عنوان درآمد پایین مالیات نامشهود جهانی (GILTI) گفته می شود و توسط سهامداران ایالات متحده از برخی از CFC ها درج شده است.

[8] به بخش های 865 (ح) ، 904 (د) (6) و 904 (ساعت) (10) و آیین نامه تحت آن بخش ها (شامل 1. 904-4 (k)) برای هرگونه قانون گروه بندی و استثنائات دیگر مراجعه کنید.